壞帳扣減：香港何時符合撇帳資格

對許多香港企業而言，帳目損益表清晰與否，往往取決於如何處理無法收回的客戶欠款。壞帳扣減可降低利得稅評稅，但必須符合若干特定條件。本指南會逐步說明撇帳在稅務上何時符合資格、稅務局一般期望看到甚麼文件、扣減應於何時確認，以及日後若債項獲償還會怎樣處理。

貿易債務條件的概念

香港利得稅就於香港產生或得自香港的貿易、專業或業務利潤徵收。根據壞帳規則可獲扣減，一般僅限於屬貿易債務性質的債項，而非私人或資本性質的債務。

實務上，這意味著所撇帳的款項應為在日常業務運作過程中產生——通常為按賒帳條款向客戶出售貨品或提供服務後仍未支付的發票。常見的合資格情況包括：

• 按 30 或 60 日條款交付貨品的發票，而客戶未有付款。
• 向公司客戶開出、但超過合理期限仍未繳付的服務費。
• 在業務過程中作出的貸款或墊款，而償還已不再預期可以收回。

向股東作出的貸款、資本注入，以及由業務作出的私人貸款，一般不會被視為貿易債務，亦不應從利潤中撇銷。

稅務局期望看到的憑證

稅務局並無公布單一的詳盡清單，但從其已發出的指引及《稅務條例》就扣減的整體框架可見，壞帳申索必須具體、有據可查，並且合理。從評稅的實際經驗來看，所需的支持紀錄一般包括：

• 原有的銷售紀錄及債務人分類帳，顯示應收款何時產生，以及歷來如何處理。
• 與客戶議定的信貸條款，不論載於銷售合約、採購訂單，還是在交易之前發出的清晰交易條款。
• 具文件紀錄的追收過程，包括電郵、催繳信函、已記錄的通話，以及在認定債項無法追收前所採取的任何正式步驟。
• 證明債項已成為壞帳的證據，可包括對債務人提出的清盤或破產程序、未獲回覆的正式催繳信、債務人失去聯絡，或其他在商業上合理的理由，令追收被視為不可能。
• 於認定債項為壞帳時（而非事後）在帳簿中作出撇帳紀錄。

如你的業務採用應計制會計，扣減一般會在帳目中撇銷該債項的同一年度申索。撇帳並無另外的「審批」步驟——撇帳本身屬簿記事項，而可否扣稅則屬稅務問題，須有事實支持。

申索的時間

香港利得稅制度規定利潤須按應計基準計算，因此關鍵在於債項實際於何時在帳簿中撇銷——而非其首次逾期之日。

有關時間的幾點實務要點：

• 於確認虧損的同一期間撇帳。 一個常見的陷阱，是在向客戶追收期間仍將應收款保留在資產負債表上，其後才試圖在較後年度撇帳。扣減應對應帳目不再將該資產列為可收回資產的期間。
• 切勿將撇帳日期追溯調整。 如稅務局覆核申索，撇帳日期若遲於期末，一般不會支持於較早年度作出扣減。
• 部分撇帳亦屬可行，例如只認為結餘的某部分屬壞帳，但對所撇帳的部分同樣須符合上述舉證標準。

撇帳後的追回

撇銷一筆債項，並不代表在商業上該債權已消滅。如撇帳後客戶付款——無論是全額或部分——所追回的款項一般須於追回期間評稅。換言之，先前的扣減會按已收取的現金金額予以相應轉回。

從簿記角度而言，最清晰的做法是：

1. 將已追回部分的應收款重新撥回，或就已撇銷的債項記錄現金收款。
2. 於收取該款項的期間，將追回金額反映為總收入，而非用以抵銷較早期間的開支。
3. 保留原有撇帳文件，連同追收證據，使整個循環均可審核。

這種處理方式可令扣減與追回在跨期間上保持對稱，亦正正符合稅務局對壞帳循環帳目對帳的期望。

將指引付諸實行

如你在香港經營業務，並希望在各個實體之間維持清晰、可作辯護的壞帳處理方針，最佳的考慮時機是在應收款變得無法追討之前，而非在稅務局覆核期間才處理。將信貸條款、催繳信函及撇帳憑證納入與月結相同的工作流程之中，扣減自然會依據紀錄而產生，而非倒過來強行套用。

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