香港雇员薪俸税免税额与扣除项：一份通俗指南

理解香港薪俸税大有裨益。大多数雇员每年须填报 《个人报税表 (BIR60)》，并申报免税额及扣除项，以降低实际应课税的收入部分。本指南将逐一介绍主要免税额、雇员常申报的扣除项，以及申报机制的实务操作。

薪俸税的概念性计算方式

薪俸税就受雇工作、职位或退休金所得征收。税务局首先从应评税入息总额中扣除认可的扣除项，计算出 应评税净收入。其后按以下两种方式计算税款：

• 按 累进税率 就应课税净收入（即扣除免税额及扣除项后的收入）计税，或
• 按 标准税率 就净收入计税，

并以两者中 较低者 为应缴税款。

累进税率为 2%、6%、10%、14% 及 17%，分别适用于不同级别的应课税净收入。标准税率为 15%，而就 2024/25 课税年度起，净收入超过 500 万港元的部分，适用 16% 的较高标准税率。

理解上述计算流程，有助于分辨某项支出究竟属于 *免税额* 还是 *扣除项* —— 两者皆透过不同的计算阶段，缩减最终适用税率的收入金额。

主要免税额的概念

免税额属个人税务宽减，用于减少适用累进税率的收入金额。通常于 BIR60 中自动申报，但仍须每年自行核对。

常见免税额包括：

• 基本免税额 —— 适用于每一位个人纳税人。
• 已婚人士免税额 —— 适用于已婚夫妇，其中一方并无应评税入息，或选择合并评税。
• 子女免税额 —— 适用于每名合资格子女，首年出生的子女享有较高金额。
• 供养父母 / 祖父母免税额 —— 如受养人同住，可获较高金额。
• 受养人伤残免税额 —— 适用于符合法定伤残标准的受养人。
• 个人伤残免税额 —— 适用于纳税人本人符合法定标准者。
• 单亲免税额 —— 适用于作为合资格子女唯一照顾者的独力抚育子女者 / 单亲家长。
• 慈善捐款 —— 归入下文扣除项处理。

两项值得注意的要点：

1. 免税额一般不得转让，惟特殊情况除外，例如已婚夫妇选择合并评税时，未用尽的免税额可于夫妇之间分配。
2. 税务局会根据 BIR60 中的资料预先填入多项免税额。务须仔细核对，切勿假定所显示的金额即为最终数字。

可申报的认可支出扣除项

扣除项于适用税率之前，从应评税入息中扣减。雇员最常申报的类别概述如下。

个人进修开支

凡为维持或提升现职所需技能，或为取得新行业 / 专业资格，而支付认可课程、培训或发展项目的费用，均可予以扣除。

常见合资格支出包括：

• 认可教育机构收取的学费及课程费用
• 考试费
• 属于课程收费结构一部分的课程相关材料费用

通常 不可 扣除的项目包括：雇主已报销的费用、由第三方支付的学费，或与工作无关、纯粹出于个人兴趣的课程。

居所贷款利息

如为香港住宅物业的合法业主，且该物业用作居住用途，就用作购置该物业的贷款所支付的按揭利息可予以扣除。该项扣除须受以下条件限制：

• 贷款金额设有上限，扣除期最长为 20 个课税年度
• 如配偶或他人共同拥有该物业或共同承担贷款，须按比例扣减
• 须符合物业作为居所的条件，且贷款须以该物业的按揭或抵押作担保

强制性公积金（MPF）及可扣税自愿性供款（TVC）

你与雇主所作的 MPF 供款一般于薪俸税计算以外处理。然而，就 MPF 计划自行作出的 可扣税自愿性供款（TVC） 可申报为扣除项。TVC 上限为每年 60,000 港元，并与同一课税年度内任何合资格延期年金保费（QDAP）扣除额合并计算。

若干实务要点：

• TVC 须存入接受 TVC 的 MPF 计划；计划受托人会将供款资料报送税务局。
• 雇主资助计划下的特别自愿性供款，一般不符合 TVC 扣除资格。
• TVC 不得与任何其他 MPF 相关宽重复计算。

认可慈善捐款

捐赠予认可慈善机构或属公共性质的信托团体，可予以扣除，惟须受适用于该课税年度的法定上限及条件规限。请妥善保存正式收据，以便税务局日后查核。

雇员偶尔申报的其他扣除项

视乎个人情况，其他可适用的扣除项包括：

• 长者住宿照顾开支（适用于父母或祖父母）
• 认可退休计划的强制性供款（MPF 以外，如适用）
• 年金保费 及 合资格延期年金保费（QDAP）（须符合指定条件，并于 60,000 港元 TVC 上限内合并计算）

申报前，请务必核实某项开支是否符合法定定义。

申报机制的实务操作

对大多数雇员而言，流程如下：

1. 收到 BIR60：由税务局发出，通常于上半年寄出，对应上一个课税年度（4 月 1 日至 3 月 31 日）。
2. 核对预先填入的资料，包括个人资料、雇主申报的收入（源自 IR56B），以及任何预先申报的免税额及扣除项。
3. 完成额外申报：作出增补或更正，并附上所需证明文件。部分步骤须于网上确认，而非使用印本签署页。
4. 按指定限期提交报税表，除非获得延期批准。
5. 收到评税通知书，如适用，会一并收到缴税通知书。

日后可能被要求提供的文件包括捐款收据、课程报名确认书、按揭贷款账单，以及 TVC 供款纪录。按类别归档保存，便于税务局日后查核时迅速翻查。

提交前实用核对清单

• 核实姓名、税务局档案编号及个人资料正确无误。
• 将雇主申报的收入与粮单及 IR56B 核对。
• 决定是否采用已婚人士免税额、合并评税，或于适当时选择个人入息课税。
• 确认各项扣除均有证明文件支持，且符合法定上限。
• 将捐款、个人进修开支及任何居所贷款利息的纪录，与银行月结单及收据交叉核对。

只要将免税额与扣除项在脑海中清楚分开，香港薪俸税其实并不如想象中复杂。每年仔细核对 BIR60，将收据集中存放，并于就业、婚姻状况或物业状况出现变动时重新审视，便能从容应对。

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