MPF 自願性供款（TVC）：稅項扣除機制

自願性供款（TVC）與香港強制性公積金的強制性部分並行，讓僱員及自僱人士可在同一課稅年度內，向 MPF 注入額外儲蓄，同時減低稅負。本指南說明 TVC 與每名僱主必須作出的供款有何不同、扣除上限如何運作、誰最受惠，以及帳戶內部大致如何運作。

本文為 CompanyForge 另外兩份資源的配套文章——eMPF 開戶清單及 MPF 對比 ORSO 比較。該兩份指南涵蓋帳戶設立與計劃選擇，本文章則專注於自願性儲蓄的稅務機制。

TVC 與強制性供款的分別

強制性 MPF 供款受適用於香港幾乎所有僱員及自僱人士的法例規管。僱主及僱員各自按有關入息的 5% 供款，上限為法例訂明的有關入息水平，款項撥入強制性帳戶，只可在退休年齡 65 歲或法例訂明的其他情況下提取。

TVC 是在這底層之上再加一層。主要分別如下：

• 來源。 TVC 是個人選擇。僱主並無責任作出 TVC 供款，而僱員不論僱主有否參與，亦可自行作出供款。
• 稅務處理。 強制性供款以稅前收入支付，但一般而言不能用作扣減薪俸稅或利得稅；該 5% 視為僱員薪酬安排的一部分。相反，TVC 可在年度上限之內，符合資格就薪俸稅或利得稅作特定扣除。
• 提取。 TVC 帳戶內的款項同樣受 MPF 保留規則規管。在退休前不可自由提取，但適用於強制性帳戶的同一套法定提前提取條件，同樣適用於 TVC。
• 投資選擇。 TVC 一般透過僱主 MPF 計劃下的同一批成分基金投資，因此基金選擇與強制性部分一致，而非另設獨立範圍。

簡而言之，TVC 在決策上屬自願，在長期保留上屬強制。靈活之處在於供款額及時間，鎖定期則與 MPF 制度其他部分相同。

扣除上限

香港稅務局容許個人在下列年度上限之內，從應評稅入息中扣除合資格 MPF 自願性供款。主要數字如下：

• 每名納稅人每年 HK$60,000，涵蓋存入指定 TVC 帳戶的合資格自願性供款。
• 與 QDAP 共享上限。 HK$60,000 上限與合資格延期年金保單（QDAP）下支付的合資格保費合併計算——即在同一課稅年度內，TVC 與 QDAP 的總扣除額不得超過 HK$60,000。
• 鎖定。 指定 TVC 帳戶內的供款予以保留，在退休年齡 65 歲之前不得提取（在適用於強制性帳戶的同一套法定提前提取條件下除外）。

由於供款額及扣除規則可能隨時間修訂，上述數字應就相關課稅年度對照 IRD 現行指引予以核實。

幾項實務要點：

• 薪俸稅。 作出 TVC 的僱員在薪俸稅報稅表上申索扣除，以相關課稅年度的 HK$60,000 上限為限。
• 利得稅。 自僱人士可在其利得稅計算中申索同等扣除，同樣受相同的 HK$60,000 上限限制。
• TVC 安排下的僱主供款。 若僱主代僱員作出 TVC 供款，就扣除而言視為僱員本人作出供款，僱主不得另行扣除同一筆款項。
• 配偶及合併評稅。 上限以個人為單位。已婚夫婦聯合報稅並不會使上限倍增；每名配偶各自申索最多 HK$60,000 的上限。
• 未用上限不可結轉。 若納稅人在某一年度供款不足以用盡全部扣除額，未用部分將會失去，並不會由一個課稅年度結轉至下一個。

因此，上限是規劃目標而非保證。每年將 TVC 供滿上限，是取得全額可用扣除的方法，同時緊記 QDAP 保費會動用同一個 HK$60,000 額度。

誰最受惠

TVC 開放予任何符合資格供款的人士，但對不同收入水平及就業身份的稅務價值並不一致。一般最受惠的群組如下：

• 中高收入帶的在職僱員。 邊際薪俸稅稅率具實質水平，但未必能接觸其他可扣除工具的人士，會因每元 TVC 在 HK$60,000 上限內扣減應評稅入息而直接受惠。
• 自僱專業人士。 醫生、顧問、自由工作者及獨資經營者繳納利得稅而非薪俸稅，而 TVC 是利得稅計算中較直接的扣除項目之一。獨資經營者的上限與僱員一樣適用。
• 長線儲蓄者。 由於 TVC 款項保留至退休年齡 65 歲，效益可複利累積。連續二、三十年每年供滿上限，相比僅止於強制性最低供款，最終退休結餘可有明顯差距。
• 沒有職業退休計劃的人士。 只受 MPF（而非 ORSO 計劃）保障的僱員，有時會以 TVC 作為把退休供款提升至法定最低水平以上的方法。
• 正在比較 TVC 與 QDAP 的納稅人。 在延期年金與額外 MPF 儲蓄之間取捨時，應將 HK$60,000 限額視為共享額度，並決定哪個工具——或哪個組合——最切合其退休及流動性規劃。

TVC 對邊際稅率較低的低收入人士，以及預期在退休前需要流動資金的人士，影響一般較小——不過後者屬規劃問題而非稅務問題，並因指定 TVC 帳戶退休年齡 65 歲保留規則而更為明顯。

帳戶機制概覽

從行政角度，TVC 與一般 MPF 帳戶相若，但有幾項分別：

• 帳戶類別。 自願性供款存放於「TVC 帳戶」，即使與同一受託人持有，亦與強制性帳戶分開。要符合 HK$60,000 扣除及保留處理，帳戶必須是 IRD 規則下的指定 TVC 帳戶。
• 受託人選擇。 TVC 帳戶可於任何核准 MPF 受託人開立，不論其僱主強制性計劃由哪位受託人管理。這令獨立比較基金表現及費用成為可能。
• 供款。 納稅人自行決定金額及頻率。部分受託人接受一次性整筆供款；其他則支援每月或每年供款。
• 稅務申索。 供款本身毋須事先批准。納稅人在供款所屬年度的相關報稅表上申索扣除，並受 HK$60,000 上限（與 QDAP 保費共享）限制。
• 投資選項。 一般可選用同一批成分基金，基金之間的轉換程序與強制性帳戶相同。
• 提取。 保留規則與強制性部分一致，反映退休年齡 65 歲鎖定：65 歲前提取僅在法定情況下獲准——例如永久離開香港、完全喪失工作能力、末期疾病，或小額結餘門檻——提取時的稅務處理亦相同。

由於 TVC 屬整個 MPF 框架的一部分，供款、結單、基金轉換及最終提取等運作節奏，對已持有強制性帳戶的人士並不陌生。額外的一層，純粹是就 HK$60,000 上限作出的年度稅務申索，以及每年供滿上限的紀律。

實務要點

• 保留供款紀錄及受託人確認書至少達到稅務紀錄的一般保存期，因為 IRD 可要求就扣除申索提供 TVC 付款證明。
• 若透過薪金犧牲安排供款，請將 TVC 時間配合僱主薪酬周期，以免就 HK$60,000 上限重複計算。
• 若你同時持有或正考慮合資格延期年金保單，請緊記 QDAP 保費會動用同一個 HK$60,000 額度——在規劃年度扣除時，應一併追蹤兩者。
• 每個財政年度開始時重新檢視上限及 IRD 指引，因為相關規則及數字可能改變。

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