强积金自愿性供款（TVC）：税务扣除机制

自愿性供款（TVC）与香港强制性公积金的强制部分并存，为雇员和自雇人士提供了一种在同一年既增加强积金储蓄、又降低税负的方式。本指南说明 TVC 与雇主必须作出的供款有何不同、扣除上限如何运作、哪些人受益最多，以及账户内部大致如何运作。

本文是 CompanyForge 另外两份资源的配套文章 —— eMPF 入门清单及 MPF 与 ORSO 的比较。前两份指南涉及账户设立与计划选择，本文则专门聚焦于自愿储蓄的税务机制。

TVC 与强制性供款的区别

强制性强积金供款受适用于香港几乎所有雇员及自雇人士的条例规管。雇主与雇员各按有关入息的 5% 供款，以上述条例所定的有关入息水平为上限，资金进入强制性账户，须至 65 岁退休年龄或在法例订明的其他情况下方可提取。

TVC 是在此底线之上作出的。两者主要区别如下：

• 来源。 TVC 属个人选择。雇主并无义务作出 TVC 供款，而雇员不论雇主是否参与，均可自行作出 TVC 供款。
• 税务处理。 强制性供款以税前收入支付，但通常不可以在一般意义上从薪俸税或利得税中扣除；该 5% 视为雇员薪酬安排的一部分。相反，TVC 在每年上限之内，可就薪俸税或利得税享有特定的扣除。
• 提取限制。 TVC 账户内的款项同样受强积金保存规则规限，在退休前不能自由提取；但允许从强制性账户提前提取的相同法定条件，亦适用于 TVC。
• 投资菜单。 TVC 一般通过雇主强积金计划下可供投资的同一组成分基金进行投资，因此基金选择与强制性部分相同，而非延伸至另一独立范围。

简言之，TVC 在决策上是自愿的，但在长期保存方面具有强制性。灵活性在于供款金额与时间安排；锁定机制则与强积金体系的其余部分一致。

扣除上限

香港税务局容许个人在扣除上限之内，从应评税入息中扣除合资格强积金自愿性供款。核心数字如下：

• 每名纳税人每年 60,000 港元，涵盖存入指定 TVC 账户的合资格自愿性供款。
• 与 QDAP 共享上限。 60,000 港元的上限与合资格延期年金保单（QDAP）下支付的合资格保费合并计算 —— 即在某一课税年度内，TVC 与 QDAP 的扣除总额不得超过 60,000 港元。
• 锁定机制。 存入指定 TVC 账户的供款受保存规则规限，须至 65 岁退休年龄方可提取（受适用于强制性账户的相同法定提前提取理由所规限）。

由于供款金额及扣除规则可能不时修订，上述数字应按有关课税年度的税务局现行指引核实。

若干实务要点：

• 薪俸税。 雇员就其薪俸税报税表申索 TVC 扣除，以有关课税年度的 60,000 港元上限为限。
• 利得税。 自雇人士可在其利得税计算中申索同等扣除，同样受 60,000 港元上限规限。
• 雇主在 TVC 安排下的供款。 若雇主代表雇员作出 TVC 供款，为扣除目的而言视同由雇员作出供款，且雇主不得同时就同一金额再行扣除。
• 配偶与合并评税。 上限按个人计算。已婚夫妇合并评税不会使上限翻倍；每名配偶各自按其 60,000 港元上限申索。
• 未用上限不可结转。 若纳税人在某一年度供款不足以用尽全部扣除额，未用部分将予丧失，不会从一个课税年度结转至下一个。

因此，上限属于规划目标，而非保证。要用尽全部可享扣除，每年将 TVC 供款做满上限即可，同时须留意 QDAP 保费亦占用同一 60,000 港元的额度。

哪些人受益最多

TVC 开放予任何合资格供款人士，但其税务价值在不同收入水平及就业身份下并不均等。一般而言，受益最多的群体包括：

• 中高收入薪俸人士。 边际薪俸税税率较为可观、但未必能使用其他可扣除工具的人士，每一元 TVC 均可在 60,000 港元上限内直接减低应评税入息。
• 自雇专业人士。 医生、顾问、自由工作者及独资经营者缴纳利得税而非薪俸税，TVC 是利得税计算中较为直接的扣除项目之一。独资经营者的上限适用方式与雇员相同。
• 长线储蓄者。 由于 TVC 款项保存至 65 岁退休年龄方可提取，效益可复利累积。在二三十年内每年持续供款至上限，相比仅满足强制性最低供款，最终退休账户余额可有明显差距。
• 未享有职业退休计划的人士。 仅受强积金保障（而非 ORSO 计划）的雇员，有时会利用 TVC 将退休供款提升至法定最低水平之上。
• 正在 TVC 与 QDAP 之间作比较的纳税人。 任何在延期年金与额外强积金储蓄之间权衡的人士，均应将 60,000 港元的限制视为共享额度，并决定哪种工具（或哪种组合）最切合其退休及流动性计划。

对于边际税率较低的低收入人士，以及预期在退休前需要动用资金的人士而言，TVC 的影响相对较小 —— 但后者属规划问题而非税务问题，并由指定 TVC 账户须至 65 岁方可提取的保存规则所强化。

账户运作机制概览

从行政角度而言，TVC 与一般强积金账户相似，但有若干区别：

• 账户类别。 自愿性供款存放于「TVC 账户」，即使由同一受托人管理，亦与强制性账户分开。要符合 60,000 港元扣除及保存规则下的待遇，账户须为税务局规管规则下的指定 TVC 账户。
• 受托人选择。 TVC 账户可于任何核准强积金受托人开立，无须与雇主强制性计划的受托人一致。这使得独立比较基金表现及费用成为可能。
• 供款。 供款金额及频率由纳税人自行决定。部分受托人接受一次性整笔供款；另一些则支援按月或按年供款。
• 税务申索。 供款本身无须事先批准。纳税人于作出供款当年度的相关报税表中申索扣除，以 60,000 港元上限（与 QDAP 保费共享）为限。
• 投资选项。 一般可投资于相同的成分基金，基金之间的转换程序亦与强制性账户相同。
• 提取。 保存规则与强制性部分一致，反映 65 岁的退休年龄锁定机制：65 岁前提取仅限于法定理由 —— 例如永久离开香港、完全丧失行为能力、罹患末期疾病，或小额结余门槛 —— 提取时的税务待遇相同。

由于 TVC 嵌入更广泛的强积金框架之内，其运作节奏 —— 供款、报表、基金转换、最终提取 —— 对任何已持有强制性账户的人士而言均属熟悉。额外增加的环节纯粹是每年就 60,000 港元上限所作的税务申索，以及做满上限的纪律。

实务提示

• 保留供款纪录及受托人确认文件至少达税务纪录的标准保存期，因税务局可能要求提供支持扣除申索的 TVC 付款证明。
• 若供款通过「以薪金换取福利安排」（salary sacrifice）作出，应将 TVC 的时间安排与雇主薪酬周期协调，以免在 60,000 港元上限内被重复计算。
• 若你已持有或正考虑合资格延期年金保单，请注意 QDAP 保费占用同一 60,000 港元的额度 —— 年终规划扣除时应一并核算。
• 每个财政年度开始时重温上限及税务局指引，因为相关规则及数字可能变动。

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